如何準確判斷非居民享受稅收協定待遇，該境外公司可享受相應的稅收協定待遇

來源：整理時間：2022-12-31 02:44:15 編輯：金融知識手機版

1，該境外公司可享受相應的稅收協定待遇

自2015年11月1日起不需要辦理審批手續(xù)?！秶叶悇湛偩?關于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）文件第三條規(guī)定，自2015年11月1日起，非居民納稅人符合享受協定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協定待遇，并接受稅務機關的后續(xù)管理。具體操作流程和資料報送要求詳見文件第二章<協定適用和納稅申報>相關規(guī)定。同時須注意文件第二十七條規(guī)定，本辦法施行之日前，非居民已經按照有關規(guī)定完成審批程序并準予享受協定待遇的，繼續(xù)執(zhí)行到有效期期滿為止。本辦法施行前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依照本辦法執(zhí)行。

該境外公司可享受相應的稅收協定待遇

2，非居民享受哪些條款規(guī)定稅收協定待遇應

非居民需要享受以下稅收協定條款規(guī)定的稅收協定待遇的，在發(fā)生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，納稅人或者扣繳義務人應向主管稅務機關備案：（一）稅收協定常設機構以及營業(yè)利潤條款；（二）稅收協定獨立個人勞務條款；（三）稅收協定非獨立個人勞務條款；（四）除本條第（一）至（三）項和本辦法第七條所列稅收協定條款以外的其他稅收協定條款。文件依據：《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）

非居民享受稅收協定待遇的稅率是與各國協商而定，有5%、8%、10%、15%、20%等不等。享受協定待遇，都有一定的條件，如必須是締約方的居民納稅人，必須是股息、利息等的受益所有人。為了既方便納稅人享受協定待遇，又防止出現濫用稅收協定的漏洞，國家稅務總局最近頒布了《關于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）。

非居民享受哪些條款規(guī)定稅收協定待遇應

3，2016年稅法二變動地方

第一章，企業(yè)所得稅稅前扣除的“稅金”中，刪除“營業(yè)稅”；工資薪金中，新增企業(yè)接受外部勞務派遣所實際發(fā)生費用的扣除規(guī)定；刪除汶川、玉樹、舟曲災區(qū)捐贈的規(guī)定；新增2015年10月1日—2017年12月31日，小型微利企業(yè)20—30萬，也減按50%征稅的規(guī)定；刪除蘇州工業(yè)園區(qū)相關優(yōu)惠政策；新增輕工、紡織、機械、汽車等四個重點領域行業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策；其他行業(yè)優(yōu)惠中集成電路設計企業(yè)的部分內容按照政策重寫；刪除低稅率優(yōu)惠過渡政策；非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務政策中享受稅收協定待遇管理，第2點非居民納稅人需享受協定待遇的規(guī)定，按照國家稅務總局公告2015年第60號重寫。刪除大部分申報表和填表說明。第二章，新增股權獎勵和轉增股本個人所得稅的征收方法和個人非貨幣性資產投資的所得稅政策。第三章，無變化第四章，新增飲水工程相關印花稅優(yōu)惠政策。其他無變化。第五章，新增飲水工程管理單位自用和生產辦公房產，免房產稅。其他無變化。第六章，新增稅源管理和風險管理兩部分內容第七章，新增飲水工程承受徒弟使用權，免征契稅優(yōu)惠政策；新增個人購買唯一住房和第二套改善性住房相關契稅政策和優(yōu)惠政策，其他無變化。第八章，新增對飲水管理工程運營管理單位自用土地的免稅規(guī)定。其他為變化。第九章，新增農田水利等用地不征收耕地占用稅的規(guī)定，其他無變化。(題名網 kaoshib.com)

2016年稅法二變動地方

4，非居民納稅人應當如何享受稅收協定待遇

根據《國家稅務總局關于發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2015年第60號)規(guī)定：“第三條非居民納稅人符合享受協定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協定待遇，并接受稅務機關的后續(xù)管理?！　〉谖鍡l 非居民納稅人自行申報的，應當自行判斷能否享受協定待遇，如實申報并報送本辦法第七條規(guī)定的相關報告表和資料?！　〉诹鶙l 在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人認為自身符合享受協定待遇條件，需要享受協定待遇的，應當主動向扣繳義務人提出，并向扣繳義務人提供本辦法第七條規(guī)定的相關報告表和資料?！　》蔷用窦{稅人向扣繳義務人提供的資料齊全，相關報告表填寫信息符合享受協定待遇條件的，扣繳義務人依協定規(guī)定扣繳，并在扣繳申報時將相關報告表和資料轉交主管稅務機關?！　》蔷用窦{稅人未向扣繳義務人提出需享受協定待遇，或向扣繳義務人提供的資料和相關報告表填寫信息不符合享受協定待遇條件的，扣繳義務人依國內稅收法律規(guī)定扣繳。　　......　　第二十六條本辦法自2015年11月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕124號)同時全文廢止?！　〉诙邨l 本辦法施行之日前，非居民已經按照有關規(guī)定完成審批程序并準予享受協定待遇的，繼續(xù)執(zhí)行到有效期期滿為止。本辦法施行前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依照本辦法執(zhí)行?！?/section>

5，如何加強非居民享受稅收協定待遇后續(xù)管理

非居民納稅人符合享受協定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協定待遇，并接受稅務機關的后續(xù)管理。具體來說，1. 非居民納稅人自行申報的，自行判斷能否享受協定待遇，向主管稅局報送有關資料和報表。2.源泉扣繳或指定扣繳的，非居民納稅人認為自身符合享受協定待遇條件，需要享受協定待遇的，應當主動向扣繳義務人提供有關報表和資料，扣繳義務人依協定規(guī)定扣繳，將資料和報表轉交主管稅務機關；非居民納稅人未向扣繳義務人提出需享受協定待遇，或雖提出但不符合享受協定待遇條件的，扣繳義務人依國內稅收法律規(guī)定扣繳。稅務機關將加強后續(xù)管理，具體措施有：1、如果報告表和資料不足以證明非居民納稅人符合享受協定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務人限期提供其他補充資料并配合調查；2、非居民納稅人、扣繳義務人拒絕提供相關核實資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務機關進行后續(xù)調查，主管稅務機關無法查實是否符合享受協定待遇條件的，可視為不符合享受協定待遇條件，責令非居民納稅人限期繳納稅款；3、主管稅務機關在后續(xù)管理過程中，發(fā)現需要適用稅收協定或國內稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，可以啟動一般反避稅調查程序。

根據《國家稅務總局關于發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2015年第60號)規(guī)定：“第三條非居民納稅人符合享受協定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協定待遇，并接受稅務機關的后續(xù)管理?！　〉谖鍡l 非居民納稅人自行申報的，應當自行判斷能否享受協定待遇，如實申報并報送本辦法第七條規(guī)定的相關報告表和資料?！　〉诹鶙l 在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人認為自身符合享受協定待遇條件，需要享受協定待遇的，應當主動向扣繳義務人提出，并向扣繳義務人提供本辦法第七條規(guī)定的相關報告表和資料?！　》蔷用窦{稅人向扣繳義務人提供的資料齊全，相關報告表填寫信息符合享受協定待遇條件的，扣繳義務人依協定規(guī)定扣繳，并在扣繳申報時將相關報告表和資料轉交主管稅務機關。　　非居民納稅人未向扣繳義務人提出需享受協定待遇，或向扣繳義務人提供的資料和相關報告表填寫信息不符合享受協定待遇條件的，扣繳義務人依國內稅收法律規(guī)定扣繳?！　?.....　　第二十六條本辦法自2015年11月1日起施行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕124號)同時全文廢止?！　〉诙邨l 本辦法施行之日前，非居民已經按照有關規(guī)定完成審批程序并準予享受協定待遇的，繼續(xù)執(zhí)行到有效期期滿為止。本辦法施行前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依照本辦法執(zhí)行?！?/section>

6，稅收協定中申請人被同樣為締約國的居民公司100擁有但不是上市公

根據《國家稅務總局關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號），現對受益所有人身份的認定，公告如下：　　一、在判定締約對方居民的受益所有人身份時，應按照國稅函[2009]601號文件第二條規(guī)定的各項因素進行綜合分析和判斷，不應僅因某項不利因素的存在，或者第一條所述“逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等目的”的不存在，而做出否定或肯定的認定?！　《?、對國稅函[2009]601號文件第二條規(guī)定的各因素的理解和判斷，可根據不同所得類型通過公司章程、公司財務報表、資金流向記錄、董事會會議記錄、董事會決議、人力和物力配備情況、相關費用支出、職能和風險承擔情況、貸款合同、特許權使用合同或轉讓合同、專利注冊證書、版權所屬證明，以及代理合同或指定收款合同等資料進行分析和認定?！　∪⑸暾埾硎軈f定待遇的締約對方居民（以下簡稱申請人）從中國取得的所得為股息的，如果其為在締約對方上市的公司，或者其被同樣為締約對方居民且在締約對方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過不屬于中國居民或締約對方居民的第三方國家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來自上市公司所持有的股份的所得，可直接認定申請人的受益所有人身份?！　∷?、申請人通過代理人或指定收款人等（以下統(tǒng)稱代理人）代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應據此影響對申請人受益所有人身份的認定，但代理人應向稅務機關聲明其本身不具有受益所有人身份。代理人的聲明樣式見附件?！　∥?、稅務機關按照本公告第四條的規(guī)定認定受益所有人身份，并批準相關稅收協定待遇的，如果代理人所屬居民國或地區(qū)與中國簽有稅收協定或信息交換協議，可視需要通過信息交換了解代理人的有關信息。通過信息交換可以認定代理人的受益所有人身份的，稅務機關可改變此前的審批結果，向原受益所有人補征稅款，并按照有關規(guī)定加收滯納金。　　六、有權審批的稅務機關在處理相關審批事項時，因受益所有人身份難以認定而不能在規(guī)定期限內做出決定的，可以按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號）第十七條的規(guī)定，做出暫不享受稅收協定待遇的處理。經過審批后可以享受稅收協定待遇的，稅務機關應將相應稅款退還申請人。　　七、按照國稅發(fā)[2009]124號文件的規(guī)定，有權審批的稅務機關在處理相關審批事項時，涉及到否定申請人的受益所有人身份的案件，應報經省級稅務機關批準后執(zhí)行，省級稅務機關應將相關案件處理結果同時報稅務總局（國際稅務司）備案?！　“?、同一納稅人就類似情形需要向不同稅務機關申請認定受益所有人身份并享受稅收協定待遇的，可向相關稅務機關說明情況，相關稅務機關應在相互協商一致后做出處理決定；相關稅務機關不能協調一致的，應層報其共同的上級稅務機關處理，并說明協商情況?！　【?、本公告自公布之日起施行。　　附件：代理人等確認自己不具有受益所有人身份的聲明二○一二年六月二十九日　　附件代理人等確認自己不具有受益所有人身份的聲明（Declaration by an Agent and the like Confirming Itself Not Being Beneficial Owner）　　我謹聲明，（個人姓名或公司名稱）不是（受益所有人姓名或名稱）于（年月日）從中國取得的（所得類型）的受益所有人?！　。↖ hereby declare that （name of individual or company） is not the beneficial owner of the （type of income）derived by （name of the beneficial owner）on （year/month/date）from China.）　　簽字（signature）：　　公司印章（seal of company）：　　公司名稱和簽字人職務（name of company and title of signatory）：　　年月日（year/month/date）：

7，境外非居民企業(yè)所得稅優(yōu)惠

非居民企業(yè)所得稅的稅率適用和所得核算（一）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。1、稅率適用企業(yè)所得稅的稅率為25%。根據《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。2、所得核算這種情形下的非居民企業(yè)應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業(yè)所得稅。對于非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19號）規(guī)定的方法核定其應納稅所得額。（二）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。根據所得稅法第四條第二款規(guī)定，取得這部分所得的適用稅率為20%。第二十七條第(五)項又規(guī)定非居民企業(yè)取得上述的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，這種情形下的非居民企業(yè)取得的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。【提醒】所得稅按所得計算，不是以收入計算。在收入中對于合理的、可以提供合法憑證的應該進行合理扣除。根據所得稅法第三十七條規(guī)定，對此情形下的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。（三）在中國發(fā)生納稅義務的非居民納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個人）需要享受稅收協定待遇的，可以進行享受稅收協定待遇，是指按照稅收協定或國際運輸協定可以減輕或者免除按照國內稅收法律規(guī)定應當履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務。通俗地講，就是國與國（地區(qū)）之間為了避免雙重征稅等問題，給予各自的非居民納稅人協定享受對等較低的稅收待遇。但從與各國的協定來看，也有少數國家的協定稅率高于我國國內稅率的，則根據自行選擇原則，可以非居民納稅人不選擇稅收協定政策。在中國發(fā)生納稅義務的非居民納稅人符合享受協定待遇條件并且需要享受的，則分自行申報和扣繳申報分別處理：非居民納稅人自行申報的，自行判斷能否享受協定待遇，向主管稅局報送有關資料和報表。源泉扣繳或指定扣繳的，非居民納稅人認為自身符合享受協定待遇條件，需要享受協定待遇的，應當主動向扣繳義務人提供有關報表和資料，扣繳義務人依協定規(guī)定扣繳，將資料和報表轉交主管稅務機關；非居民納稅人未向扣繳義務人提出需享受協定待遇，或雖提出但不符合享受協定待遇條件的，扣繳義務人依國內稅收法律規(guī)定扣繳。對于享受稅收協定待遇的非居民納稅人申報操作，詳見《國家稅務總局關于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第60號）規(guī)定。稅務機關的后續(xù)管理詳見《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2015〕128號）文件規(guī)定。【非居民企業(yè)所得稅的適用分析結論】1、非居民企業(yè)可以根據自己的條件，對照稅收協定，有優(yōu)惠待遇的，可以選擇按照稅收協定享受待遇。2、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，按照25%的適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。根據財務核算狀況，據實申報繳納企業(yè)所得稅或者核定其應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。3、在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)對取得的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。

10%

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