什么是稅務(wù)特殊處理方法，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅采用特殊性稅務(wù)處理虧損怎樣彌補(bǔ)

來(lái)源：整理時(shí)間：2022-12-13 18:35:32 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅采用特殊性稅務(wù)處理虧損怎樣彌補(bǔ)

依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，企業(yè)所得稅可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，被合并企業(yè)的虧損額可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，可彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè),凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。同時(shí)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)規(guī)定，上述可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。（收購(gòu)股權(quán)不低于75%）3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、重組交易中對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。（股權(quán)支付額不低于交易支付總額的85%）5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。符合上述條件，無(wú)論是否為核定企業(yè)還是查實(shí)企業(yè)均適用特殊性稅務(wù)處理。

資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅采用特殊性稅務(wù)處理虧損怎樣彌補(bǔ)

2，稅務(wù)處理方法

超范圍經(jīng)營(yíng),被工商,稅務(wù)查到都是要被罰款的.如要能在發(fā)票上開茶葉這個(gè)項(xiàng)目,辦法就是到工商局增加經(jīng)營(yíng)范圍,再到稅務(wù)部門變更稅務(wù)登記證,這樣發(fā)票上就可以開茶葉銷售這個(gè)項(xiàng)目了,

超出經(jīng)營(yíng)范圍，必須變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，否則屬于超范圍經(jīng)營(yíng)，工商局可以予以處罰，限期改正，或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

你應(yīng)在開具茶葉銷售發(fā)票前，到工商部門辦理《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》變更手續(xù)，在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)加入“茶葉銷售”，然后在30天內(nèi)到當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門辦理《稅務(wù)登記證》變更手續(xù)。然后才能正常開具“茶葉銷售”發(fā)票。如果沒有辦理變更就開具的話，到發(fā)票驗(yàn)舊時(shí)，稅務(wù)部門會(huì)因你的行為處于罰款，最高2000元。

變更經(jīng)營(yíng)范圍。超出經(jīng)營(yíng)范圍是要被罰款的。

超出經(jīng)營(yíng)范圍是要被罰款的。嚴(yán)重的會(huì)吊銷你的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

開發(fā)票時(shí)寫了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證上列明的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以外的商品,屬于不按規(guī)定使用發(fā)票的行為. 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)有此類行為的納稅人處以10000元以下的罰款.

稅務(wù)處理方法

3，資產(chǎn)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理有什么區(qū)別

股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。一般性稅務(wù)處理：企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

主要區(qū)別在于特殊性稅務(wù)處理遞延了應(yīng)交的所得稅金；特殊性稅務(wù)處理，需要符合一定的條件，詳細(xì)可以看財(cái)稅2009 59號(hào)文以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年4號(hào)；在最近，由于國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組，59號(hào)文中特殊性稅務(wù)處理適用條件被財(cái)稅[2014]109號(hào)文所放寬，同時(shí)109號(hào)文中亦提及關(guān)于“劃轉(zhuǎn)”情況下可適用特殊性稅務(wù)處理；特殊性稅務(wù)處理需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成一系列的備案程序，較為復(fù)雜；在涉及稅金不大的情況下，可以考慮一般性稅務(wù)處理；但如果資產(chǎn)/股權(quán)增值較大，則可考慮適用特殊型稅務(wù)處理的可能性（特別是集團(tuán)內(nèi)的重組、并購(gòu)）

資產(chǎn)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理有什么區(qū)別

4，連鎖企業(yè)的稅務(wù)如何處理

但根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在納稅方式上，要區(qū)分連鎖的具體情況。（1）對(duì)于在省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖店，如果連鎖店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，采用微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)交納增值稅。（2）對(duì)自愿連鎖企業(yè)、特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，連鎖店的門店同總部簽定合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，不適用統(tǒng)一納稅的政策，由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

分店，是公司的分支機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立的法人資格，不能獨(dú)自申報(bào)納稅，但是可以各自獨(dú)立核算計(jì)帳然后匯總總部，至于納稅，上繳稅款的，可以按屬地原則和總機(jī)構(gòu)所在地原則，關(guān)鍵要看公司財(cái)務(wù)稅收核算部門怎么統(tǒng)籌安排。連鎖經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家零售業(yè)普遍采用的經(jīng)營(yíng)方式和組織形式，產(chǎn)生于美國(guó)，至今己有100多年的歷史。其經(jīng)營(yíng)范圍覆蓋了整個(gè)商品流通業(yè)和服務(wù)業(yè)，成為世界發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)商業(yè)發(fā)展特別是零售業(yè)依托的主要形式。連鎖經(jīng)營(yíng)一般是指經(jīng)營(yíng)同類商品或服務(wù)的若干個(gè)經(jīng)營(yíng)單位，以一定形式組成一個(gè)聯(lián)合體，通過(guò)對(duì)企業(yè)形象和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化管理，實(shí)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。

其他回答(3)為愛·封心10級(jí)2009-04-10要看兩個(gè)店是在什么樣的地方，是什么關(guān)系了，辦理的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照是獨(dú)立法人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照還是分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，根據(jù)現(xiàn)在的稅地規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是屬地管理原則，就地繳納。如果你兩個(gè)連鎖店辦理的是分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，那么企業(yè)所得稅是法人納稅，年底匯算清繳的時(shí)候，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟脑瓌t進(jìn)行納稅。稅務(wù)登記證是多個(gè)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的編碼規(guī)則，你的稅務(wù)登記證號(hào)最后是以“－1”及“－2”等來(lái)區(qū)別的。（1）對(duì)于在省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖店，如果連鎖店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，采用微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)交納增值稅。（2）對(duì)自愿連鎖企業(yè)、特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，連鎖店的門店同總部簽定合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，不適用統(tǒng)一納稅的政策，由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

要看兩個(gè)店是在什么樣的地方，是什么關(guān)系了，辦理的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照是獨(dú)立法人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照還是分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，根據(jù)現(xiàn)在的稅地規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅是屬地管理原則，就地繳納。如果你兩個(gè)連鎖店辦理的是分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，那么企業(yè)所得稅是法人納稅，年底匯算清繳的時(shí)候，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟脑瓌t進(jìn)行納稅。稅務(wù)登記證是多個(gè)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的編碼規(guī)則，你的稅務(wù)登記證號(hào)最后是以“－1”及“－2”等來(lái)區(qū)別的。

5，什么是一般性稅務(wù)處理

一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理　　從稅收方面分析，對(duì)于合并方來(lái)說(shuō)，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問(wèn)題（非貨幣性資產(chǎn)支付一般需要視同銷售）；對(duì)于被合并方來(lái)說(shuō)，企業(yè)被合并注銷后，企業(yè)資產(chǎn)被兼并轉(zhuǎn)移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問(wèn)題。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：　　（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　。?）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理?！　。?）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。以上處理，即一般性稅務(wù)處理。　　舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，評(píng)估公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權(quán)4000萬(wàn)元，其他非股權(quán)支付2000萬(wàn)元。此合并中，甲企業(yè)接受乙企業(yè)的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值6000萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。乙企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬(wàn)元需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后按清算分配處理。　　財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：　?。?）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！　。?）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例?！　。?）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。　?。?）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例?！　。?）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。該文件同時(shí)規(guī)定，符合通知第五條規(guī)定條件的企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。　　舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，評(píng)估公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。乙企業(yè)股東收到合并后企業(yè)股權(quán)5500萬(wàn)元，其他非股權(quán)支付500萬(wàn)元，則股權(quán)支付額占交易支付總額比例為92%（5500÷6000×100%），超過(guò)85%，雙方可以選擇特殊性稅務(wù)處理，即資產(chǎn)增值部分1000萬(wàn)元不繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，甲乙雙方的股份置換也不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。假設(shè)此比例不超過(guò)85%，則資產(chǎn)增值部分1000萬(wàn)元要繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元，股份支付也要確認(rèn)所得或損失。

特殊性稅務(wù)處理是指區(qū)別于一般的稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理，不按照稅法對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一半規(guī)定。實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)的一種照顧。并不是說(shuō)符合特殊性稅務(wù)處理得條件就可以不交所得稅了。對(duì)非股權(quán)支付的部分仍應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。比如說(shuō)，稅法一般規(guī)定以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。但如果企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：　?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！　。ǘ┍皇召?gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。　?。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！　。ㄋ模┲亟M交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。　?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。　　企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。　　重組交易各方按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　》枪蓹?quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

6，被合并企業(yè)如果清算還能適用特殊性稅務(wù)處理嗎

但是A在合并決議后，進(jìn)行了清算。此情況下，是否可以影響其特殊性稅務(wù)處理備案？去年曾經(jīng)遇到過(guò)類似的案例，也初步認(rèn)為不適用?？衫碛赡兀慨吘?，清算不是必要條件，起碼在現(xiàn)行重組文件中并沒有說(shuō)，企業(yè)清算就不能適用特殊性稅務(wù)處理。不過(guò)，如果從特殊性稅務(wù)處理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，體現(xiàn)了股東權(quán)益的連續(xù)性。如果被合并企業(yè)清算了，就已經(jīng)失去了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假充，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減去資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)清算的所得稅處理包括：（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。對(duì)照財(cái)稅[2009]60號(hào)文，清算所得的計(jì)算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格一資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一清算費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益一彌補(bǔ)以前年度虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)一債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。如此來(lái)看，此時(shí)清算時(shí)，實(shí)際上被合并企業(yè)已經(jīng)按照可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格確認(rèn)所得。再適用特殊性稅務(wù)處理將有矛盾存在，或者謬論：特殊性稅務(wù)處理，被合并方，只需要注銷，不需清算；事實(shí)上，企業(yè)清算了，如何對(duì)已經(jīng)完成的稅務(wù)處理還原？另一方面，如果清算有所得，存在股東分配等事項(xiàng)。適用特殊性稅務(wù)處理更是難以說(shuō)明。有趣的是，A企業(yè)是一家連續(xù)虧損的企業(yè)，B也是。B是想獲得A企業(yè)的土地，如是適用一般性稅務(wù)處理，土地面臨溢價(jià)轉(zhuǎn)讓收益，但是A企業(yè)虧損多年，注定無(wú)法彌補(bǔ)，B企業(yè)獲得的土地計(jì)稅基礎(chǔ)將是公允價(jià)值。進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析，特殊性稅務(wù)處理的結(jié)果是虧損可以有一部分彌補(bǔ)，但是別忘了，合并方B企業(yè)本身的虧損還不能完全彌補(bǔ)。當(dāng)然，如果B未來(lái)的盈利看好，會(huì)有一些影響。當(dāng)然，正如我的Leader所說(shuō)，如果被并方的清算不是真正意義上的清算，而是披著清算的外衣，滿足辦理各種手續(xù)，那么就不是本文討論的范疇了。一些想法，可能有不成熟的地方，見諒。

提交資料的要求不同適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的重組，當(dāng)事各方應(yīng)提交書面資料備案;適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的重組，當(dāng)事各方應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)資料備查。第一，適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)因重組業(yè)務(wù)完成時(shí)間不同，區(qū)分以下幾種情況處理。對(duì)2011年完成重組的企業(yè)，發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，按辦法的相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。對(duì)辦法發(fā)布前即2010年7月26日前企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)按辦法規(guī)定補(bǔ)備相關(guān)資料，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照辦法要求補(bǔ)充確認(rèn)。對(duì)2011年尚未完成重組，但是重組為涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度的，如當(dāng)事各方在第一步交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易可以符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的，可在第一步交易完成后，按辦法規(guī)定提交相關(guān)資料備案。第二，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)區(qū)分以下情況處理。對(duì)2011年完成重組并選擇適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)，應(yīng)按辦法規(guī)定準(zhǔn)備資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。應(yīng)注意的是，根據(jù)辦法第十四條的規(guī)定，企業(yè)分立并且被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)一并附送工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件和被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等資料。對(duì)2011年尚未完成重組，但是重組為涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度的，如當(dāng)事各方在2011年度不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)統(tǒng)一適用一般性稅務(wù)處理并準(zhǔn)備相關(guān)資料備查。未享受完的稅收優(yōu)惠規(guī)定不同適用特殊性處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)可以承繼被合并(分立)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)通知及辦法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并(分立)，凡屬于依照企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并(分立)，合并或分立各方企業(yè)涉及享受企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行。注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼，合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。具體是指：在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。需要注意的是，就合并前，各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問(wèn)題，特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理的原則是一致的，即在減免稅期限內(nèi)的，受讓項(xiàng)目的存續(xù)企業(yè)自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。虧損彌補(bǔ)的規(guī)定不同適用特殊性處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)可以繼續(xù)彌補(bǔ)被合并(分立)企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。根據(jù)通知及辦法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額(每年)=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。可見，適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，需要結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損的，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值還需要由企業(yè)提供相關(guān)評(píng)估報(bào)告等證明資料。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。適用一般性稅務(wù)處理的合并(分立)虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)重組涉及的其他稅種及政策規(guī)定除企業(yè)所得稅外，企業(yè)重組主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于土地增值稅，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第48號(hào))規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào))規(guī)定，企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股。

7，房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳有哪些特殊規(guī)定

企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)性質(zhì)比較特殊，因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅法也有特殊規(guī)定。預(yù)售收入可作為廣告和業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？梢姡N售（營(yíng)業(yè)）收入是計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。由此看來(lái)，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，正式簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，預(yù)售收入可以作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。預(yù)繳的稅費(fèi)可以稅前扣除營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收到預(yù)售房地產(chǎn)或租賃收入或建筑勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工，辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)，具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。因此，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地增值稅一般實(shí)行的是預(yù)售預(yù)繳、達(dá)到清算條件后清算的征管方法。由此可見，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅，在房地產(chǎn)預(yù)售環(huán)節(jié)都要按規(guī)定納稅。根據(jù)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，這些稅費(fèi)一般是通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的。國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售環(huán)節(jié)，繳納的稅費(fèi)是可以在所得稅前扣除的。部分預(yù)提費(fèi)用可以作為計(jì)稅成本對(duì)待《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳日結(jié)束以前，仍未取得成本費(fèi)用有效憑證的，不得在所得稅前扣除。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十二條規(guī)定，除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本：一是出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。二是公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。三是應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。由此看來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件對(duì)提供有效憑證的時(shí)間問(wèn)題，規(guī)定不一致。對(duì)此，我們一般只承認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，而默認(rèn)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件自動(dòng)失效，是因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)屬于最新規(guī)定，按照稅法的適用原則，新法優(yōu)于舊法。但事實(shí)上截然不同，國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件并未失效。我們可以參照立法法第八十三條的規(guī)定，即同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)屬于一般規(guī)定，國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件屬于特別規(guī)定，仍然有效。至于立法法第八十三條“新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定”，這是對(duì)同一個(gè)級(jí)別的特別法或同一個(gè)級(jí)別的一般法而言的，和執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件中3項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用并不矛盾。

（一）關(guān)于每季度預(yù)交。根據(jù)國(guó)稅函[2008]299號(hào)文，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。（二）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品何時(shí)為完工計(jì)交所得稅。根據(jù)國(guó)稅函[2010]201號(hào)文，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（三）關(guān)于收入。開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。財(cái)政部《關(guān)于施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度》（財(cái)發(fā)[2003]55號(hào)）第六十二條明確：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結(jié)算賬單提交買方并得到認(rèn)可時(shí)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價(jià)款結(jié)算賬單經(jīng)委托單位簽證后，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）關(guān)于成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理。企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本?；I辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。（五）可以預(yù)提（應(yīng)付）的成本費(fèi)用。包括：（1）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在有相關(guān)合同、協(xié)議或其他證明資料的前提下，可以預(yù)提合同總金額的10%，計(jì)入成本對(duì)象的開發(fā)成本中。（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可以按照預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。該公共配套設(shè)施必須符合在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造并且不可撤消，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（3）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公共維修基金或其他專項(xiàng)基金。（六）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的配套設(shè)施。企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，若屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)準(zhǔn)予扣除。若屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。（七）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本。其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（八）關(guān)于停車場(chǎng)核算。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十三條規(guī)定：企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。